哲学家庄子在《庖丁解牛》寓言故事中，用全牛来比喻错综复杂的社会环境,通过庖丁熟练掌握牛的骨骼结构和肌理，杀牛得心应手、游刃有余，宰牛几千头刀刃仍然锋利如新的情节,来说明一个哲学道理：做人做事要“依乎天理”、“因其固然”。延伸到审计工作层面，就是要敢于实践、善于分析总结，困难面前有勇气去克服问题、解决问题，才能又快又好地完成目标任务。庖丁解牛原理具体应用于审计实务，笔者认为可以归纳以下四个方面。

　　一、认真研究审计对象内在特点，先谋后动，复杂问题简单处理

　　庖丁说：“我所爱好的是事物的天然规律，这已经超过一般的技术了。开始我宰牛的时候，眼里所看到的没有不是牛的；三年以后，不再能见到整头牛了。现在，我凭精神和牛接触，而不用眼睛去看，视觉停止了而精神在活动。”同理，当面对比较复杂的审计项目的时候，不是要急于按部就班地动手查账、翻凭证，也不要被被审计单位复杂的组织结构或复杂的业务脉络所干扰，而是要像庖丁那样冷静分析、用心思考，在全面了解掌握被审计单位财务核算体系，各经济组织层面间关联关系、运行特点、管理基础好坏、内部控制制度是否健全、执行是否有效等情况后，重新搭建审计事项组织结构图，理出思路，做到胸有成竹，先谋后动，必定能取得事半功倍的效果。

　　现以2014年某汽车运输集团领导人经济责任审计实例为证。某汽车运输集团公司共有21个内设部门，下由5个分公司、6个全资公司、2个控股公司和2个参股公司组成，仅集团本部就有13亿资产。如果毫无头绪盲目审计，那可能集团本部财务核算收支就会占去审计组预订30个工作日的全部工作时间。为了少走弯路，提高审计效率，审计组认真细致了解集团各部门、各分公司、子公司、控股参股公司主要经营业务内容，结合企业经济责任审计主要内容，即企业执行国家宏观经济政策与决策部署情况；企业重大经济决策情况；重大资本运作、绩效情况；企业会计信息资产质量状况；内部管理情况；企业领导人员遵纪守法和廉洁从业情况等几方面，把企业集团组织中内在关联板块进行整合，按企业经济责任审计内容需要分别赋予每一板块相应不同的审计重点。比如把公司监事会、审计委员会、监察室、纪委等部门整合为监管板块，把日常监督管理情况及工作成果，以及接收举报和落实举报件的情况等作为评估公司内部控制监督是否到位的依据，同时也是作为审计线索的参考依据。把董事会、总经理层9部门整合为决策管理板块，以办公会记录和各部门的年度工作总结为线索，初步筛选了解公司三重一大事项内容，并跟踪其中几大项目决策执行程序，作为企业重大经济决策管理执行情况的评判依据。把5个分公司整合成主营业务收支真实性核查板块--公司下设的3个营运分公司是负责全集团主营车辆运输管理工作，也是集团主营业务收入部门，且每个分公司业务相似、收入管理流程相同，因此只要随机选择一个分公司审查它的收入业务管理情况及收入核算的真实性，就基本能评判集团主营业务收入内控管理情况和主营业务收入真实性情况；再加上集团直接管理的收入项目，如广告收入等，基本就可以掌握整个集团的收入情况了。集团公司下设的2个辅助分公司是负责集团全部运输车辆维修和油料供给工作，车辆维修费和油耗费加上人工费则是整个集团营运的主要变动成本，只要把2个辅助分公司车辆维修费和油耗费进行抽查审计加上随机抽查1个公司人工成本，就能了解全集团主要变动成本的管理情况和成本支出真实情况。最后把集团独立核算的全资公司、控股公司和参股公司整合成重大投资决策管理板块，作为掌握企业重大资本运作、绩效等情况的重要依据。审计组将审计抽查法与重点内容全面审计完美结合，这家集团公司的审计规划执行图就基本成形了。

　　接着，审计组根据企业各板块重点业务内容再分别制定审计重点和审计对策。一是企业重大经济决策管理执行情况的审计，除了要根据董事会、总经理办公会记录和各部门年度工作总结筛选出公司三重一大事项审计内容。还要结合公司经营业务特点，加上审计人员经验推断，查找董事会、总经理办公会应该讨论而未讨论的业务事项，议定执行而未执行的程序作为追踪重点，查找深层次原因，发现问题。二是承载集团主营业务收入的营运分公司，收入业务分为现钞收入与电子卡收入两部，现钞收入通过分公司集中后交到点钞中心清点上交银行，由集团财务核算；电子卡收入通过数据联网委托集团参股的信息投资运营公司分解管理，并定期报送集团财务核算。因此现钞收入审计要点就设定为从现钞箱→送钞员→点钞中心→点钞→银行→集团财务核算等各关键环节内部控制有效性审查。对电子卡收入部分，审计人员则要重点跟踪电子数据信息投资运营公司后台数据系统环境控制是否有效，各期提交集团的收入报表是否与当期后台电子数据分析结果一致。三是承载主营业务变动成本支出的2个营运辅助分公司，支出业务管理是以每一维修车辆为登记单位累计维修费和耗油费的，然后按车辆所在的营运分公司为归集分配汇总费用，最后作为当期成本上报集团财务统一核算。因此每部车辆原始发生的维修费和加油原始记录的真实性是单位管控的重点，也是对变动成本审计的重点。四是对集团独立核算的全资公司、控股公司和参股公司审计主要是突出是否符合公司发展规划，有无乱投资；投资之后跟踪管理是否有效、投资效益如何、利润分成是否符合规定和章程约定等。最后审计组把整个集团公司整合成八大板块、七个审计重点内容并生成既简单又实用的项目审计执行图。审计组用心提炼简化的项目审计执行图，作用巨大、效果显著，共查出集团本部和控股公司总价几亿的运营车辆和配件采购程序不合规；近5000万元的广告收入未按规定分成给相关部门而虚列利润；控股公司被合作方违规分利和非正常占用资金近1000多万元；在新的车辆出租业务配套管理已成熟的情况，未能及时将旧的车辆出租公司并轨管理，年影响收益450多万元；发现2起油料被个人恶意拖欠260多吨；查出车辆维修领料没有与车辆修理内容挂钩，只要当班车间负责人与机务员同意便可随意领用等重大内控漏洞；发现超定额支出工资近500万元等问题。

　　二、好的思路要与好的技术方法配合，才能个个击破

　　庖丁说，“每当他碰到筋骨交错聚结的地方，感觉那里很难下刀，就小心翼翼地把视力集中到一个点上，全神贯注，轻轻地动刀，然后只听到‘豁啦’一声，牛的骨和肉一下子就解开了”。庖丁采用的是“依照牛生理的天然结构，游走于牛筋骨缝隙，顺着骨节空处进刀”的技术方法。同理，当遇到审计关键环节、关键步骤时，如果不假思索，只是按常规方法去判断，许多问题就可能不经意地在眼皮底下漏掉；相反，当思路打开了，再辅佐以好的技术方法，一些较为隐蔽的问题就能够得到揭示和纠正。

　　曾经在对某水务投资发展集团公司开展审计时，当审计到集团水费收费这个环节的时候，审计组已做了相当到位的审查：不但对收费流程信息档案中各类用户划分原始资料进行抽查，对公司内部和员工用水收费进行抽查，对当月车间实际输水量与财务部门销售水量和收费信息系统当月收入数与财务部门收入进行对比审查，还对收费政策、欠费清理进度等等进行监督。审计组发现了不少问题，如年度内水的产、销比高达36.81%，其中由于管网滴漏损失率高达25%，比国家规定控制率12%以内的目标比了一倍多。审计结果责成公司管网进行现场勘查，共发现暗漏点105个、明漏点70个，月减少漏耗4.21万吨，挽回损失200万元以上；还出查出因人为造成爆管事故41起，索赔21起，索赔金额17.6万元。同时还发现公司办公区和第三产业用水按生活用水标准收费，年少收水费28万元以上等问题。

　　按常规就水费收入这部分的监督应该算是可以了，毕竟审计的是集团公司，项目涉及的其他方面审计内容还有很多。但在实际审计过程，并没有停留在这几个常规审计内容上，而是把目光集中到审计中发现的“集团水费信息中心没有定期对收费系统后台数据进行深度分析，并提交管理层作为监督管理依据”这一缺陷上。于是就大胆推断，拥有40多万户用户的公司其水费收费长期没有借助计算机进行跟踪管理，这种凭经验管理方式其内控可信度能有多少呢？因此审计组决定把水费管理系统业务数据进行深度分析，果然发现存在严重漏洞：一是将水费收费系统用户性质进行全面分析筛选，尤其是对收费最高的用户的划分进行重点审查。筛选结果是收费最高的（3.5元/吨·月）特殊行业用户仅有72户，近5年间新增此类用户仅8户。为了探明真相，审计人员到工商部门展开外调，发现仅最近一年就新增桑拿等特殊行业用户82户，目前正常经营的有385户。若以公司后台数据反映的特殊行业用户月平均用水2200吨测算，仅最近一年公司就少收水费826万元。二是将后台数据中9类属于生活用水用户作为筛选对象，发现其中每月用水大于100吨的异常用水大户达731户，公司均未作为问题户，进行排查监管。审计组再从中抽取用水大于400吨的11户作为实地核查对象，现场确认违规用水的就有7户，一个月补收水费差价达13.62万元，如此明显的违规用水却长期没有得到纠正。三是将物价部门规定的高峰期用水量超定额用户筛选出来，并将其收费与规定收费标准进行对比核对。结果发现从2004年至审计时，新注册的8200多用户均没有执行高峰期超定额收费规定，其余30多万老用户则有执行。由于公司收费管理不到位，不仅造成收费政策执行不公平，同时还直接影响公司效益。审计后，在短短90天时间内，公司减少损失就超过300万元。该审计项目获得审计署企业审计案例一等奖。

　　三、简单的事项精细做，重复的事情用心做

　　庖丁说：“我的刀用了十九年，宰的牛无数，但刀刃的锋利就像刚从磨刀石上磨出来的一样”。由此不难看出，庖丁十九年都在重复地做着同一件事，并且在宰杀几千头牛的过程，每次都是认真专注、不出差错，才能保证刀刃如新。一些审计人员在审计岗位一二十年甚至更久，而审计对象所处的行业和类型也就那么几类，审多见多了，积累经验也就多了，也难免会有重复的感觉，也就难免产生大意而遗漏一些隐蔽环节的问题，或者因惯性思维而忽略个案的内在区别。因此就必须如庖丁解牛般做到用心、专注，十几年如一日般地对待每一个审计项目、每一重点环节，才能避免纰漏，发挥良好的监督效果。

　　这里举一些不但审计项目相对常见，而且审计内容也十分普通，但经过审计人员认真执着努力却取得明显突破的事例，以进一步说明“简单的事项精细做，重复的事情用心做”的必要性。

　　2012年，对某局主管的副食品价格补贴专项资金开展延伸审计，其中抽查生猪基地补贴时，审计人员审查了申报补贴材料和生猪出售相关资料、统计台账和财务核算资料等均未发现问题。后又增加对公司生猪出售门禁把关记录环节的抽查，仍未发现破绽。最后又提出到养猪场实地进行审核，但技术人员说现代技术养猪是严防病菌带入的，所有人员进出都需要穿上隔离服并经严格的紫外光杀毒处理才能进去，推荐审计人员站在地势较高处观察并听取养殖情况和养殖规模介绍。这也是符合常理的，加之两人审计组中还有一人强紫外光过敏，如果延伸抽查就此结束也是无可厚非的。但是，审计组并没有因种种外在困难而打住，而是坚持接受养猪基地最严格的病菌杀毒防护方式进入了养猪现场，并不顾大暑天防护衣的闷热和成团蚊蝇、粪臭冲击，硬是一座一座猪舍、一间一间猪栏地清点过去，审计期间共清点了几十万头的生猪。结果发现生猪实际出栏数与计算补贴生猪数存在巨大差距，其中一家公司按现有的猪舍最大限度可容纳猪的数量乘以年度最大限度可出栏批次计算，公司最多只能出栏生猪12373头，但实际发放补贴却按出栏46000头生猪来计算补贴（10元/头补助），仅一家公司就多领补贴33.63万元。审计人员还从中发现了重大隐藏业界的秘密——那就是账面反映的销售生猪数，多数不是基地猪场养殖的，而是将附近农户散养猪以基地名义开单送入定点屠宰场，以此来冒领基地养猪补贴。审计组用这一办法共对这个主管局年度安排的11个享受副食品基地补助单位进行抽查，发现其中有7家多领或冒领补助100多万元。

　　2013年，对某某局发放的年度企业节能奖励资金开展延伸审计。审计组同样无法从申报材料和专家评审书面材料中找到异常。审计组到其中一个县抽查了几个项目，也没有发现什么大的破绽，只是一个细节却引起注意：审计组在专家配合下一天只能抽查一个项目，但是专家评审档案却明显记录了专家组一天能走好几个项目，这表明节能补贴审查程序有走过场的可能。于是审计组暂停延伸审计，带着相关项目申报资料请教上级节能监测中心有经验的专家，在获各补贴项目重要检测点、计算方法等具体指导后，才重新回到抽查项目点。当审计组到一家织造企业抽查时，就有的放矢地直接对节能主要计算标的物——节能变频器节能效果进行抽查。发现财务账面确有体现当年购进节能变频器765台，按台数测算的节能量确实符合年度98万元节能补贴，但购买变频器的凭证为收款收据，货款400多万元为现金支付，这不符合常理。于是审计就决定到车间盘点确认，结果发现工厂共有7个车间，却有5个已停产，只有2个车间130台变频器在用，且新旧不一，多数变频器没有起到节能作用。为了防止被审计单位与项目单位有异议，审计组还对当年变频器安装使用前后产值与耗电情况进行对比，发现变频器安装后其项目单位实际产值下降44.79%，但用电量却只下降2.51%，也就是项目单位在使用所谓节能产品后，其实际能耗不降反升，但某某局聘请的专家组却给出了年节约能耗3269吨的结论。

　　以上两则事例证明只要认真专注工作，且肯学敢问，就可以做到不是专家胜于专家。

　　四、用享受心态去工作，必能百炼成钢

　　庖丁解牛时“手所接触的地方，肩膀所倚靠的地方，脚所踩的地方，膝盖所顶的地方都能哗哗作响，进刀时豁豁地，没有不合乐曲的节奏”，从这里不难看出庖丁解牛时是用很享受的心态去工作的，庖丁专心工作时仿佛陶醉在美妙的音乐世界里。庖丁热爱职业，所以宰完牛后是充满自信地“提着刀站立起来，为此举目四望，为此志得意满，然后把刀擦抹干净，收藏起来。”审计作为国家经济运行安全的免疫系统，审计人员不但要当好政策落实的“督查员”、公共资金的“守护神”，还要有追求盛世清平的勇气。既然选择了审计这份职业，就必须想办法让自己喜欢它，要像庖丁解牛般的心态去享受工作，才会让自己的人生更有乐趣、生命更有活力。当遇到挫折失败时，才会更加有勇气去面对；审计中遇到难题时，才会更加积极地去学去问；当看到一个个审计项目圆满完成，或者在某一审计事项上取得新的进展时，才能更加感受到成功的喜悦。

　　态度决定成败、方法影响结果、执着才能成功，这是笔者从庄子《庖丁解牛》寓言故事得到最大的启发。